1

改革后為什么還要對少數(shù)資源品目實施從量計征辦法？

從已實施的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革情況看，將資源稅與體現(xiàn)資源供需關(guān)系的市場價格直接掛鉤，有利于建立有效的稅收自動調(diào)節(jié)機(jī)制。因此，原則上應(yīng)對資源產(chǎn)品實行從價計征。但考慮到黏土、砂石等少部分資源產(chǎn)品存在經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以控管的特殊性，對這些資源品目仍實施從量定額計征辦法。

2

改革政策是否適用于原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個已實行從價計征改革的資源品目？

原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個品目前期已經(jīng)完成從價計征改革，考慮到政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推進(jìn)資源稅改革的通知》（財稅〔2014〕72號）規(guī)定，已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調(diào)整，仍按原辦法執(zhí)行。但此次改革發(fā)布的新納稅申報表，適用于上述6個品目。

3

本次改革增設(shè)了哪些稅收優(yōu)惠政策，如何落實？

為鼓勵保護(hù)資源，促進(jìn)資源的綜合利用，防止吃干榨盡，并有利于保護(hù)環(huán)境，本次改革對開采難度大、成本高以及綜合利用的資源給予了稅收優(yōu)惠。具體規(guī)定了以下三項優(yōu)惠政策：

一是對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。充填開采是指隨著回采工作面的推進(jìn)，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

二是對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務(wù)年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

三是對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，省級人民政府可根據(jù)礦產(chǎn)資源市場情況、企業(yè)盈利水平等因素確定減稅免稅。

各級地稅部門要認(rèn)真落實上述稅收優(yōu)惠政策，可要求符合條件享受減稅的企業(yè)報備有關(guān)資料，對衰竭期礦山剩余可采儲量、剩余服務(wù)年限等數(shù)據(jù)的計算與審核，應(yīng)積極爭取國土資源部門的大力支持。

4

什么是共伴生礦？本次改革對共伴生礦產(chǎn)有什么優(yōu)惠政策？

根據(jù)《中國資源科學(xué)百科全書》的定義，共生礦是指在同一礦區(qū)（礦床）內(nèi)有兩種或兩種以上都達(dá)到各自單獨的品位要求和儲量要求、各自達(dá)到礦床規(guī)模的礦產(chǎn)。共生礦中的成礦元素往往具有相似的地球化學(xué)性質(zhì)，而且成礦地質(zhì)條件相近，并在統(tǒng)一的成礦過程中形成。例如，沉積噴流型鉛鋅礦床中，鉛和鋅都達(dá)到獨立礦床規(guī)模，它們就是共生礦。

伴生礦是指在同一礦床（礦體）內(nèi)不具備單獨開采價值，但能與其伴生的主要礦產(chǎn)一起被開采利用的有用礦物或元素。例如，斑巖銅礦床中的鉬、錸、金等。伴生礦是相對主要礦產(chǎn)而言，由于伴生礦和與其伴生的主要礦產(chǎn)具有相似的地球化學(xué)性質(zhì)和共同的物質(zhì)來源，因此常伴生在同一礦床（礦體）內(nèi)。

為促進(jìn)共伴生礦的綜合利用，本次改革規(guī)定，對共伴生礦暫不計征資源稅。具體來講，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

目前，不適用上述共伴生礦政策的情形主要有：

1.鉛鋅礦。鉛鋅礦雖然屬于共生礦，但此次將其作為一個稅目即鉛鋅礦稅目列出，鉛、鋅均視為主礦，不適用共伴生礦的政策。

2.與鐵共伴生的稀土礦。《關(guān)于實施稀土、鎢、鉬資源稅從價計征改革的通知》（財稅〔2015〕52號）規(guī)定，與稀土共生、伴生的鐵礦石，在計征鐵礦石資源稅時，準(zhǔn)予扣減其中共生、伴生的稀土礦石數(shù)量。根據(jù)上述規(guī)定，對與鐵共伴生的稀土礦計征資源稅。

5

本次改革對應(yīng)稅產(chǎn)品的征稅對象是如何確定的？

為了簡化稅制、方便征管，同時公平原礦與精礦之間稅負(fù)，不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營方式，本次改革根據(jù)目前我國采礦企業(yè)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品形態(tài)的多數(shù)情況確定征稅對象，規(guī)定了不同稅目按精礦、原礦或金錠為征稅對象。在本次改革中，《資源稅稅目稅率幅度表》明確了征稅對象的，按《資源稅稅目稅率幅度表》的規(guī)定執(zhí)行。未列舉名稱的其他金屬礦、非金屬礦，征稅對象由省級人民政府確定，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。

6

為什么對原礦和精礦的計稅價格要進(jìn)行換算和折算？

對同一種應(yīng)稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應(yīng)將原礦換算為精礦繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售精礦，應(yīng)將精礦折算為原礦繳納資源稅。

具體來說：

對以銷售精礦為主的大部分黑色金屬礦、有色金屬礦和非金屬礦，將其計稅依據(jù)確定為精礦的銷售額。對少部分銷售原礦的，采用成本法或市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額，以利于兩者之間的稅負(fù)均衡。

對以銷售原礦為主的鋁土礦、磷礦、高嶺土、石灰石等少數(shù)有色金屬礦和非金屬礦，將其計稅依據(jù)確定為原礦的銷售額。對少部分以自采原礦加工成精礦銷售的，采用成本法或市場法將精礦銷售額折算為原礦銷售額。

考慮到我國黃金企業(yè)多為銷售金錠，將金礦計稅依據(jù)調(diào)整為金錠的銷售額。對少部分銷售金原礦或金精礦的，采用成本法或市場法將其換算為金錠銷售額計征。

需要指出的是，征稅對象規(guī)定為精礦的，本省如果沒有銷售原礦的情況，則不必確定換算比；其征稅對象規(guī)定為原礦的，本省如果沒有銷售精礦的情形，則不必確定折算率。

7

換算比、折算率的計算方法有哪些？

換算比、折算率的計算方法主要有市場法和成本法兩種。市場法是通過原礦、精礦市場售價以及選礦比來計算換算比或折算率的一種方法。成本法是通過原礦售價、原礦加工精礦的平均成本及利潤來計算換算比或折算率的一種方法。

8

如何確定和使用換算比？

以精礦為征稅對象的稅目，如果納稅人銷售原礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用到換算比。換算比按照如下方法確定：

如果本地區(qū)有可參照的精礦銷售價格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦，可采用市場法將原礦銷售額換算為精礦銷售額計算繳納資源稅。

精礦銷售額＝原礦銷售額×換算比

換算比＝精礦單位售價÷（原礦單位售價×選礦比）

選礦比＝加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量；或者選礦比＝精礦品位÷（加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率）

選礦回收率為精礦中某有用組分的質(zhì)量占入選原礦中該有用組分質(zhì)量的百分比。本地區(qū)如缺乏原礦與精礦等售價比較數(shù)據(jù)，可實行跨省協(xié)作加以解決。

如果本地區(qū)精礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場售價，納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦的，可采用成本法公式計算換算比。

換算比＝精礦平均銷售額÷(精礦平均銷售額－加工環(huán)節(jié)的平均成本－加工環(huán)節(jié)的平均利潤)

上式中“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié)；上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

9

如何確定和使用折算率？

以原礦為征稅對象的稅目，納稅人如果銷售精礦，在計算應(yīng)納資源稅時，要用到折算率。折算率按照如下方法確定：

如果本地區(qū)有可參照的原礦銷售價格（一般外銷占1/3以上），納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦加工的精礦，可采用市場法將精礦銷售額折算為原礦銷售額計算繳納資源稅，即原礦銷售額＝精礦銷售額×折算率。其折算率計算公式如下：

折算率＝（原礦單位售價×選礦比）÷精礦單位售價

選礦比＝加工精礦耗用的原礦數(shù)量÷精礦數(shù)量；或者選礦比＝精礦品位÷（加工精礦耗用的原礦品位×選礦回收率）

如果本地區(qū)原礦銷售情況很少，缺乏可參照的市場售價，納稅人銷售（或者視同銷售）其自采原礦加工的精礦，可采用成本法公式計算折算率：

折算率＝(精礦平均銷售額－加工環(huán)節(jié)的平均成本－加工環(huán)節(jié)的平均利潤)÷精礦平均銷售額×100%

上式中“加工環(huán)節(jié)”是指原礦加工為精礦的環(huán)節(jié)；上式中加工環(huán)節(jié)的平均成本包括相關(guān)的合法合理的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

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采用從量定額方式計征的，原礦和精礦數(shù)量如何換算？

改革后仍采用從量定額方式計征的，如果征稅對象為原礦，納稅人銷售精礦的，應(yīng)當(dāng)將精礦的銷售數(shù)量換算為原礦的銷售數(shù)量；如果征稅對象為精礦，納稅人銷售原礦的，應(yīng)當(dāng)將原礦的銷售數(shù)量換算為精礦的銷售數(shù)量。具體換算辦法仍按照《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細(xì)則》第九條規(guī)定，納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或者主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為計征資源稅的銷售數(shù)量。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅若干問題的規(guī)定〉的公告》（2011年第63號）規(guī)定，資源稅納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅產(chǎn)品，因無法準(zhǔn)確提供移送使用量而采取折算比換算課稅數(shù)量辦法的，具體規(guī)定如下：煤炭，對于連續(xù)加工前無法正確計算原煤移送使用量的，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實際銷量和自用量折算成的原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量。金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成的原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。

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本次改革對資源稅納稅環(huán)節(jié)有哪些調(diào)整，有何考慮？

本次改革對納稅環(huán)節(jié)統(tǒng)一規(guī)定在應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)（自用也稱視同銷售環(huán)節(jié)）計算繳納資源稅。同時，明確規(guī)定：以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅；以自采金原礦加工金精礦、粗金、標(biāo)準(zhǔn)金錠的，在移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅，在金精礦、粗金、標(biāo)準(zhǔn)金錠銷售或自用時繳納資源稅；以應(yīng)稅產(chǎn)品（包括原礦、精礦或原礦加工品、金原礦、金精礦、粗金、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品等）投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

與原資源稅規(guī)定的納稅環(huán)節(jié)比較，本次改革對多數(shù)礦產(chǎn)品是將原來征稅范圍中用于洗選加工的自采原礦調(diào)整為以未稅原礦經(jīng)洗選加工的精礦（金錠），相應(yīng)將納稅環(huán)節(jié)后移至精礦（金錠）的銷售環(huán)節(jié)。后移原礦加工精礦的納稅環(huán)節(jié)，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于促進(jìn)礦產(chǎn)品的洗選加工，有利于改善環(huán)境和生態(tài)。以鐵礦為例，改革后在以下7種生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中，有6種環(huán)節(jié)均需繳納資源稅：

1.將自采鐵原礦對外銷售，在銷售環(huán)節(jié)將鐵原礦換算為鐵精礦納稅；

2.以自采鐵原礦移送加工鐵精礦，唯此環(huán)節(jié)不繳納資源稅；

3.自采原礦加工精礦后對外銷售，在鐵精礦銷售時繳稅；

4.以自采原礦移送自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售原礦納稅；

5.以自采原礦加工的鐵精礦自用于冶煉鋼鐵，在移送使用環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅；

6.以自采原礦用于投資、以物易物等，在移送環(huán)節(jié)視同銷售鐵原礦納稅；

7.以自采原礦加工的精礦用于投資、分配、以物易物等，在鐵精礦移送環(huán)節(jié)視同銷售精礦納稅。

需要說明的是，后移納稅環(huán)節(jié)，資源稅納稅地點仍未變更，仍在礦產(chǎn)資源的開采地和鹽的生產(chǎn)地。后移納稅環(huán)節(jié)，對礦產(chǎn)品和鹽的征稅范圍既沒有擴(kuò)大，也沒有縮小，只是調(diào)整了征稅對象、計稅依據(jù)。

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本次改革在新舊稅制銜接上有哪些規(guī)定，有何考慮？

本次改革自2016年7月1日起執(zhí)行。根據(jù)現(xiàn)行資源稅條例關(guān)于納稅時間的規(guī)定，應(yīng)以2016年7月1日為改革后資源稅新稅制的納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此，本次改革規(guī)定：納稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按改革后的政策規(guī)定繳納資源稅。

本次改革將多數(shù)礦種的征稅對象由原礦調(diào)整為精礦。因此，2016年7月1日之前已在原礦移送加工精礦環(huán)節(jié)按從量定額稅率繳納了資源稅；在2016年7月1日后又銷售自采原礦加工的精礦，根據(jù)改革后新稅制的規(guī)定則需要按精礦從價計征資源稅（后移了納稅環(huán)節(jié)），這樣就會產(chǎn)生重復(fù)計征資源稅。為了避免這種情況，本次改革明確規(guī)定：在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應(yīng)稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

同樣道理，由于原礦計稅數(shù)量中包括了提取精礦或有用組分后形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等，因此，本次改革規(guī)定：對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅形成的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

13

新的資源稅納稅申報表的內(nèi)容和特點是什么？

配合此次資源稅全面改革，國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈資源稅納稅申報表〉的公告》（國家稅務(wù)總局2016年第38號公告），修訂發(fā)布了新的資源稅申報表，以更好地適應(yīng)此次稅制變化。

新的資源稅納稅申報表于2016年7月1日起使用，除海洋油氣外的全部資源稅目的納稅人，都應(yīng)使用新納稅申報表。前期已經(jīng)改革的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個稅目，在2016年7月1日后也使用新納稅申報表。

為實現(xiàn)新舊稅制的銜接和平穩(wěn)過渡，修訂后的新納稅申報表基本延續(xù)了原申報表的結(jié)構(gòu)和欄次。新的資源稅納稅申報表分為從價計征、從量計征兩類，其中從價計征申報表包括主表、附表。主表反映的是體現(xiàn)稅制要素的關(guān)鍵數(shù)據(jù)項，包括銷售額、銷售量、銷售價格、折算率（換算比）、減免稅額等；附表是對主表的補(bǔ)充，反映的是核算銷售價格、銷售量這兩個從價計征關(guān)鍵數(shù)據(jù)項時需要列明扣減的項目，包括外購礦、運雜費等項目數(shù)據(jù)。

與之前的資源稅納稅申報表相比，從量計征納稅申報表變化不大，從價計征納稅申報表進(jìn)一步細(xì)化和豐富。為了與此次改革的相關(guān)政策規(guī)定相銜接，從價計征納稅申報表新增了部分?jǐn)?shù)據(jù)項。這些數(shù)據(jù)項均為納稅申報的相關(guān)數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)間內(nèi)部邏輯性強(qiáng)，便于納稅人逐欄填寫，計算應(yīng)納稅額。同時，數(shù)據(jù)項的豐富也有利于稅務(wù)部門掌握納稅人的經(jīng)營情況，分析評估改革效果，加強(qiáng)部門間的信息共享和比對。

14

新的資源稅納稅申報表中，各資源品目的計量單位是什么？

原油的銷售量，按噸填報；天然氣的銷售量，按千立方米填報；標(biāo)準(zhǔn)金錠按克填報，金精礦、金原礦按噸填報；大理石、花崗石等按平方米填報。其他按照《資源稅暫行條例實施細(xì)則》所附“資源稅稅目稅率明細(xì)表”所規(guī)定的計稅單位填報。

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黏土、砂石稅目的范圍如何界定？

黏土、砂石稅目，指日常建筑用黏土、砂石，包含建筑用黏土和建筑用砂石。這類資源的特點是分布較廣、使用量大、價值不高?？紤]該行業(yè)的特點，為方便征管，本次改革規(guī)定，黏土、砂石的征稅對象為原礦，按從量定額計征，每噸或立方米0.1元~5元。

耐火級礬土、研磨級礬土等高鋁黏土屬于鋁土礦稅目，不屬于黏土、砂石。本次改革規(guī)定，鋁土礦按從價定率計征，稅率為3%~9%。

（駐馬店市地方稅務(wù)局）