■侯捷寧

　　近日，證監(jiān)會集中對6家審計和評估機(jī)構(gòu)實施立案稽查行動，這在證券執(zhí)法歷史上是第一次。筆者認(rèn)為，對審計和評估機(jī)構(gòu)等“股市看門人”集中執(zhí)法，猛敲警鐘，不僅為了提高當(dāng)前的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和道德行為規(guī)范，而且預(yù)示著未來對此類監(jiān)管會更趨嚴(yán)格。“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的監(jiān)管理念正逐漸滲透到資本市場的各個層面。

　　此次集中稽查行動傳遞并且強(qiáng)化了三大信號：

　　第一， 獨立審計和評估機(jī)構(gòu)作為市場“看門人”，責(zé)任非常重大。

　　毫無疑問，證券市場投融資活動高度依賴真實、準(zhǔn)確、完整的信息披露，公司財務(wù)信息和資產(chǎn)評估信息是否符合信息披露規(guī)范要求，直接關(guān)系到投資者的投資判斷。而事實上，普通投資者對于賬務(wù)審計和資產(chǎn)評估的專業(yè)知識是很不夠的，這就需要審計和評估機(jī)構(gòu)發(fā)揮“公益代理”職能。

　　普通投資者看一家企業(yè)經(jīng)營狀況怎么樣、利潤回報好不好、有沒有前景，選擇或者不選擇某家企業(yè)做投資，首先要依靠會計師審計出來的數(shù)據(jù)和資產(chǎn)評估報告。

　　實踐證明，離開了獨立審計和評估機(jī)構(gòu)等“看門人”，就不會有公開、公平、公正的市場秩序，也就不會有持續(xù)穩(wěn)定和充滿活力的資本市場。

　　為了提升審計和評估機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，證監(jiān)會長年來堅持不懈，不斷推進(jìn)制度建設(shè)。自1993年起，針對審計和評估機(jī)構(gòu)從事證券相關(guān)業(yè)務(wù)，證監(jiān)會與財政部先后聯(lián)合實施了執(zhí)業(yè)資格管理制度。同時，證監(jiān)會每年還會對具備證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行全面檢查、專項檢查和抽查，檢查內(nèi)容涉及執(zhí)業(yè)質(zhì)量、內(nèi)部治理、質(zhì)量控制體系等多個方面。

　　第二，部分審計和評估機(jī)構(gòu)存在執(zhí)業(yè)失職、瀆職問題。

　　從證券市場發(fā)展現(xiàn)狀來看，絕大多數(shù)從事證券業(yè)務(wù)的審計和評估機(jī)構(gòu)能夠認(rèn)真貫徹執(zhí)行規(guī)范執(zhí)業(yè)行為的一系列制度、準(zhǔn)則和規(guī)定，審計和評估執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了明顯提升。但是，也有一些機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高，執(zhí)業(yè)理念和態(tài)度存在問題。

　　具體包括：1.獨立性缺失，審計、評估機(jī)構(gòu)與委托方存在影響公正履職的利益關(guān)系；2.執(zhí)行準(zhǔn)則不到位，審計、評估程序流于形式，基本程序執(zhí)行不到位，獲取審計證據(jù)、評估資料不充分；3.職業(yè)懷疑不足，在計劃和實施審計、評估工作中，不能保持必要的職業(yè)懷疑，對于異常情況甚至舞弊跡象不予有效識別或應(yīng)對；4.職業(yè)判

　　斷不合理，形成的關(guān)于審計、評估事項處理意見背離會計處理和資產(chǎn)評估的基本原則。

　　這些問題影響了審計、評估機(jī)構(gòu)獨立、客觀、公正地履行職責(zé)，導(dǎo)致不斷出現(xiàn)勤勉盡責(zé)不夠及審計失敗事件，不但使審計、評估機(jī)構(gòu)喪失了應(yīng)有的看門、把關(guān)作用，還助長了一些上市公司財務(wù)造假、虛假披露信息的勢頭，成為了市場各方關(guān)注的重點。

　　2001年，因協(xié)助上市公司銀廣夏財務(wù)造假，深圳中天勤會計師事務(wù)所一夜間覆沒。

　　第三，強(qiáng)化對審計評估等中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)的監(jiān)管，就是保護(hù)投資者權(quán)益。

　　在當(dāng)前“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的監(jiān)管理念下，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)特別是審計評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管尤為重要。加強(qiáng)對包括審計評估機(jī)構(gòu)在內(nèi)的中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，不僅是提高上市公司信息質(zhì)量的有效手段，同時，也是切實保護(hù)投資者合法權(quán)益的重要工作舉措。

　　投資者權(quán)益得到充分保護(hù)，既是股票市場健康公平的體現(xiàn)，又是監(jiān)管有效、基礎(chǔ)制度扎實的反映，也是一切監(jiān)管的落腳點。對投資者權(quán)益最好的保護(hù)，就是給投資者提供陽光透明的市場環(huán)境，創(chuàng)造一個信息充分披露、信息相互對稱的市場。

　　劉士余主席上任以來，多次強(qiáng)調(diào)依法保護(hù)投資者合法權(quán)益，既是對證監(jiān)會長期監(jiān)管理念的重申，也有適應(yīng)市場新形勢的新內(nèi)涵。審計和評估機(jī)構(gòu)、證券公司、基金公司等市場中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格依法辦事，處處秉承公平原則，以規(guī)范行為履行市場擔(dān)當(dāng)，普通投資者的權(quán)益才能得到切實保護(hù)。

　　因此，證監(jiān)會對中介機(jī)構(gòu)從嚴(yán)監(jiān)管，就是對投資者權(quán)益更好的保護(hù)。筆者相信，未來對審計評估機(jī)構(gòu)的監(jiān)管將更趨嚴(yán)格，將成為常態(tài)化制度安排，審計和評估機(jī)構(gòu)將真正發(fā)揮“守門人”的作用。

　　在此，筆者建議，在從嚴(yán)監(jiān)管、依法查處中介機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為的同時，監(jiān)管層也應(yīng)加大對其他市場參與者違規(guī)違法行為的處罰力度。這也是“全面監(jiān)管、依法監(jiān)管、從嚴(yán)監(jiān)管”的迫切要求。